{"id":9496,"date":"2023-05-24T09:21:00","date_gmt":"2023-05-24T09:21:00","guid":{"rendered":"https:\/\/www.iprofesional.com\/impuestos\/382356-exenciones-en-el-calculo-de-la-retencion-de-ganancias"},"modified":"2023-05-24T09:21:00","modified_gmt":"2023-05-24T09:21:00","slug":"exenciones-en-el-calculo-de-la-retencion-de-ganancias-para-empleados-en-relacion-de-dependencia","status":"publish","type":"post","link":"https:\/\/latecordoba.com\/index.php\/2023\/05\/24\/exenciones-en-el-calculo-de-la-retencion-de-ganancias-para-empleados-en-relacion-de-dependencia\/","title":{"rendered":"Exenciones en el c\u00e1lculo de la retenci\u00f3n de Ganancias para empleados en relaci\u00f3n de dependencia"},"content":{"rendered":"\n
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La ley 27.617 introdujo una modificaci\u00f3n en el art\u00edculo de exenciones del Impuesto a las Ganancias vinculado con determinados conceptos salariales <\/p>\n

Por Lisicki, Litvin & Asociados<\/strong><\/p>\n

24\/05\/2023<\/strong> – 06,21hs<\/p>\n

\"Exenciones <\/picture> <\/div>\n<\/p><\/div>\n
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La ley 27.617 introdujo una modificaci\u00f3n en el art\u00edculo de exenciones del Impuesto a las Ganancias<\/a> vinculado con determinados conceptos salariales que perciben los empleados en relaci\u00f3n de dependencia <\/span>y que afecta el c\u00e1lculo de la retenci\u00f3n de la 4ta Categor\u00eda.\n<\/p>\n

Es as\u00ed como se encuentran exento los conceptos de “bono por productividad”, “fallo de caja” o conceptos de similar naturaleza,<\/strong> hasta un monto equivalente al 40% de la ganancia no imponible. Para el per\u00edodo fiscal 2023, dicho tope asciende a $180.673,27 por a\u00f1o y con efecto exclusivo para aquellos sujetos cuya remuneraci\u00f3n bruta no supere la suma de $808.124,73<\/a> para dicho per\u00edodo (calculada conforme variaci\u00f3n RIPTE).\n<\/p>\n

Con posterioridad, se emiti\u00f3 el Dictamen 336\/2021 en el que fija los t\u00e9rminos y condiciones<\/span> que deben reunir dichos emolumentos en los que se detalla:\n<\/p>\n

Bonos por Productividad<\/h2>\n

1. Los montos remunerativos deben estar creados por un convenio colectivo o contrato individual<\/strong> sujeto al cumplimiento de pautas objetivas de incremento de producci\u00f3n.\n<\/p>\n

2. Debe contener una explicaci\u00f3n clara de las m\u00e9tricas y que puedan ser comparables de un per\u00edodo a otro para la determinaci\u00f3n del incremento (no pueden ser la resultante de una extensi\u00f3n de la jornada de trabajo). Tampoco se podr\u00e1 tener en cuenta en la m\u00e9trica cuestiones vinculadas con el destajo, viajes o Kms realizados, cantidad de obras o trabajos realizados.\n<\/p>\n

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Exenciones en el c\u00e1lculo de la retenci\u00f3n de Ganancias para empleados<\/p>\n<\/div>\n

Fallos de Caja<\/h2>\n

Son aquellas remuneraciones que cubren el riesgo ante un faltante de dinero, abonado a cajeros, repartidores y todas aquellas personas que manejen dinero <\/span>(ya sea que reciban cobranzas o realicen pagos).\n<\/p>\n

En general estos conceptos pueden aplicar a cualquier \u00e1rea dentro de la organizaci\u00f3n<\/strong>, es decir que son trasversales a toda la estructura. La clave para gozar de la exenci\u00f3n radica en poder medir y probar un aumento real de la producci\u00f3n. Ser\u00e1 condici\u00f3n de las distintas \u00e1reas, la generaci\u00f3n de reportes, estad\u00edsticas, m\u00e9tricas, KPIs o cualquier otro indicador que, sobre una base cierta, permita demostrar dicha variaci\u00f3n. De esta manera, dichos conceptos remunerativos gozar\u00e1n de la exenci\u00f3n de la 4ta Categor\u00eda.\n<\/p>\n

Ahora bien, \u00bfc\u00f3mo podemos saber si dichos conceptos se encuentran dentro de la exenci\u00f3n?. \u00bfLa AFIP debe emitir una resoluci\u00f3n para indicar qu\u00e9 concepto se encuentra exento<\/a> seg\u00fan el Convenio Colectivo?\n<\/p>\n

Es as\u00ed como diferentes C\u00e1maras empresariales y\/o sindicatos que representan los CCT han elevado la consulta a la Subsecretaria de Ingresos P\u00fablicos, dependiente del Ministerio de Econom\u00eda<\/strong>, quien tiene a su cargo la interpretaci\u00f3n de normas tributarias en lo que hace a la modificaci\u00f3n de la base imponible, exenciones o al\u00edcuotas de impuestos cuya asistencia va a quedar a cargo de la Direcci\u00f3n Nacional de Impuestos.\n<\/p>\n

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Exenciones en el c\u00e1lculo de la retenci\u00f3n de Ganancias: las claves<\/p>\n<\/div>\n

En las \u00faltimas semanas, la Direcci\u00f3n Nacional de Impuestos, a pedido de las presentaciones realizadas por las diferentes Organizaciones, analiz\u00f3 diferentes casu\u00edsticas en base a los CCT y que resumidamente detallamos<\/span> (Se emite Dictamen DNI IF-2023-49830864)\n<\/p>\n

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  • Rubro Antig\u00fcedad o similares<\/strong>: Dicho concepto no gozar\u00e1 de la exenci\u00f3n por el s\u00f3lo hecho de retribuir el tiempo del empleado prestando su fuerza de trabajo. Se puede asimilar a “bono por productividad” si existe una pauta objetiva de incremento de la producci\u00f3n como por ejemplo: lograr mayor eficiencia y resultados producto de la experiencia y capacitaci\u00f3n con la que cuenta el empleado, que de verificarse objetivamente, exime el concepto abonado del Impuesto a las Ganancias.<\/li>\n
  • Zona o similares:<\/strong> Estos conceptos revisten la calidad de vi\u00e1ticos como retribuci\u00f3n de los gastos propios de estad\u00eda temporal en un lugar diferente <\/span>al de la prestaci\u00f3n de trabajo habitual, por lo que este concepto estar\u00eda gravado en el Impuesto a las Ganancias.No obstante ello, se admite una deducci\u00f3n en concepto de vi\u00e1ticos dentro de los topes de ley (40% del m\u00ednimo no imponible) para el c\u00e1lculo de la retenci\u00f3n mensual de la 4ta Categoria.<\/li>\n
  • Asignaci\u00f3n Jer\u00e1rquica, mayor responsabilidad<\/strong>, por especializaci\u00f3n, guardia pasiva o activa: Se entiende que por la responsabilidad de la tarea del sujeto que la percibe, es necesario contar con disponibilidad permanente, raz\u00f3n por la cual justifica que involucre horas extras. Por dicho motivo, el empleador deber\u00e1 segregar las horas extras de manera tal de diferenciar aquellas realizadas los d\u00edas h\u00e1biles (que estar\u00e1n gravadas en el Impuesto a las ganancias) de aquellas generadas los fines de semana, feriados y no laborables en cualquier horario, por lo que el plus de la hora extra estar\u00e1 exento.<\/li>\n
  • Bonificaciones:<\/strong> En base a la jurisprudencia “Negri, Fernando Horacio”, se indica que toda indemnizaci\u00f3n o gratificaci\u00f3n abonada con motivo de una desvinculaci\u00f3n laboral que no sea de cargos directivos o ejecutivos, se encuentra fuera del \u00e1mbito de imposici\u00f3n del gravamen y excluida del r\u00e9gimen de retenci\u00f3n de la 4ta Categor\u00eda.<\/li>\n
  • Sindicato de Obreros Mar\u00edtimos Unidos<\/strong>: Con relaci\u00f3n al “proporcional por producci\u00f3n” vinculadas a tareas de procesamiento y trabajo durante la navegaci\u00f3n, es necesario que la empresa establezca un procedimiento para establecer el % de horas trabajadas. El porcentaje de las horas extraordinarias se encuentra exento del IG.<\/li>\n
  • Personal de Dragado y Balizamiento<\/strong>: Adicional por permanencia de servicio. Se encontrar\u00e1 exento el plus de las horas extras.<\/li>\n
  • Federaci\u00f3n Argentina de Trabajadores de Luz y Fuerza:<\/strong> “Bonificaci\u00f3n anual por eficiencia”, “quebranto de caja” y “bonificaci\u00f3n al personal de oficio”. Se puede aplicar las exenciones aqu\u00ed mencionadas para cada concepto siempre que cumpla con las pautas generales y con los topes para cada categor\u00eda.<\/li>\n<\/ul>\n

    Es importante s\u00f1alar que esta Resoluci\u00f3naclara que son para todos los conceptos que se paguen a partir del 01\/01\/2023.<\/strong>\n<\/p>\n

    En conclusi\u00f3n, y de acuerdo a la presentaci\u00f3n realizada por la Federaci\u00f3n de Consejos Profesionales de Ciencias Econ\u00f3micas, es muy importante aclarar que la AFIP no debe emitir ninguna resoluci\u00f3n adicional para convalidar la exenci\u00f3n <\/span>ya que la Subsecretar\u00eda de Ingresos P\u00fablicos es la autoridad de interpretaci\u00f3n de leyes, decretos y normas tributarias que afectan la estructura del impuesto en cuanto a su base imponible, al\u00edcuotas y exenciones y que la AFIP es el \u00f3rgano de recaudaci\u00f3n y aplicaci\u00f3n y no requiere de una resoluci\u00f3n adicional. Por lo tanto, es de aplicaci\u00f3n directa para las empresas la interpretaci\u00f3n de la SSIP para los conceptos aqu\u00ed vertidos<\/span>, tomando en cuenta las condiciones y topes que se fijan para cada concepto.\n<\/p>\n

    Por \u00faltimo, hay que tener presente que la RG (AFIP) 5008\/2021 modific\u00f3 el r\u00e9gimen de retenci\u00f3n de la 4ta Categor\u00eda a ra\u00edz de las modificaciones introducidas por la Ley 27.617, y que por lo tanto el empleador deber\u00e1 liquidar la retenci\u00f3n conforme la mencionada resoluci\u00f3n<\/strong> y la interpretaci\u00f3n de la SSIP en los conceptos all\u00ed vertidos.\n<\/p>\n

    Fernando L\u00f3pez Chiesa<\/strong>\n<\/p>\n

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    Socio de Impuestos de Lisicki, Litvin & Asociados<\/strong><\/p>\n<\/p><\/div>\n","protected":false},"excerpt":{"rendered":"\n

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    La ley 27.617 introdujo una modificaci\u00f3n en el art\u00edculo de exenciones del Impuesto a las Ganancias vinculado con determinados conceptos salariales